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交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法解讀(26)

時間:2013-01-17? 點擊: 來源:未知

  (一)按照納稅人最近時期提供同類應稅服務的平均價格確定;
  (二)按照其他納稅人最近時期提供同類應稅服務的平均價格確定;
  (三)按照組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為:
  組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)
  成本利潤率由國家稅務總局確定。
  
  本條款的變化點在于增加了“提供應稅服務價格明顯偏高”“不具有合理商業(yè)目的”的情況的規(guī)定,對原條例僅對價格偏低情況加以規(guī)范的情況進行補充,防止稅改后由于存在扣額法計算銷售額出現(xiàn)征管漏洞。
  “不具有合理商業(yè)目的”借鑒了國際上反避稅條款的相關(guān)概念,對可能存在的以獲取稅收利益而非正常商業(yè)目的為唯一或者主要目標的行為進行限制,體現(xiàn)了公平稅負的原則。這里的“不具有合理商業(yè)目的”可以理解為主要目的在于獲得稅收利益,這些利益可以包括獲得減少、免除、推遲繳納稅款,可以包括增加返還、退稅收入,可以包括稅法規(guī)定的其他收入款項等稅收收益。
  成本利潤率本市暫定為10%。
  
第五章 納稅、扣繳義務發(fā)生時間和納稅地點
  
  第四十一條 增值稅納稅義務發(fā)生時間為:
  (一)納稅人提供應稅服務并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天;先開具發(fā)票的,為開具發(fā)票的當天。
  收訖銷售款項,是指納稅人提供應稅服務過程中或者完成后收到款項。
  取得索取銷售款項憑據(jù)的當天,是指書面合同確定的付款日期的當天;未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的,為應稅服務完成的當天。
  (二)納稅人提供有形動產(chǎn)租賃服務采取預收款方式的,其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。
  (三)納稅人發(fā)生本辦法第十一條視同提供應稅服務的,其納稅義務發(fā)生時間為應稅服務完成的當天。
  (四)增值稅扣繳義務發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務發(fā)生的當天。
  
  本條是關(guān)于納稅義務發(fā)生時間確認原則的規(guī)定,針對應稅服務的特點,主要采納了現(xiàn)行營業(yè)稅關(guān)于納稅義務發(fā)生時間的相關(guān)規(guī)定并結(jié)合了現(xiàn)行增值稅關(guān)于納稅義務發(fā)生時間的相關(guān)規(guī)定,對應稅服務納稅義務發(fā)生時間予以明確,主要變化是在原先營業(yè)稅關(guān)于納稅義務發(fā)生時間的基礎(chǔ)上增加了先開具發(fā)票的,納稅義務發(fā)生時間為開具發(fā)票的當天的規(guī)定。
  本條規(guī)定主要包括以下幾個方面的內(nèi)容:
  一、先開具發(fā)票的,納稅義務發(fā)生時間為開具發(fā)票的當天。
  應稅服務營業(yè)稅改征增值稅后,由于增值稅實行憑發(fā)票抵扣稅款制,即納稅人抵扣進項稅額以增值稅扣稅憑證上注明的增值稅額為準,購買方在取得增值稅扣稅憑證后,即便是尚未向銷售方支付款項,但卻可以憑增值稅專用發(fā)票去抵扣稅款,這時如果再強調(diào)銷售方的納稅義務發(fā)生時間為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天的話,則會造成稅款征收上的脫節(jié),即一邊(指銷售方)還沒開始納稅,一邊(指購買方)卻已經(jīng)開始將稅務機關(guān)未征收到的稅款進行抵扣。此外,由于普通發(fā)票與增值稅專用發(fā)票均屬于商事憑證,征稅原則應當保持一致。所以,為了避免此類稅款征收脫節(jié)現(xiàn)象的發(fā)生,維護國家稅收利益,同時保證征稅原則的一致性,本條第一款規(guī)定,如果納稅人提供應稅服務時先開具發(fā)票的,納稅義務發(fā)生時間為開具發(fā)票的當天。
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