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交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法解讀(18)

時(shí)間:2013-01-17? 點(diǎn)擊: 來(lái)源:未知

  不動(dòng)產(chǎn),是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn),包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。
  納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn),均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。
  個(gè)人消費(fèi),包括納稅人的交際應(yīng)酬費(fèi)用。
  固定資產(chǎn),是指使用期限超過(guò)12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。
  非正常損失,是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失,以及被執(zhí)法部門(mén)依法沒(méi)收或者強(qiáng)令自行銷毀的貨物。
  
  本條是對(duì)非應(yīng)稅項(xiàng)目以及固定資產(chǎn)、非正常損失等情況的解釋:
  (一)非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目是增值稅條例中的一個(gè)概念,它是相對(duì)于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的一個(gè)概念。在原《增值稅暫行條例》的規(guī)定中,非增值稅應(yīng)稅服務(wù)項(xiàng)目是指屬于應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè),建筑業(yè),金融保險(xiǎn)業(yè),郵電通信業(yè),文化體育業(yè),娛樂(lè)業(yè),服務(wù)業(yè)等征收范圍的勞務(wù)。部分應(yīng)稅服務(wù)改征增值稅后,進(jìn)一步縮小了非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的范圍。部分應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅的服務(wù)業(yè)項(xiàng)目成為非增值稅應(yīng)稅服務(wù)。
  (二)通常我們對(duì)于用途難以劃分的貨物采用應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額的方式來(lái)劃分可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,固定資產(chǎn)納入增值稅抵扣范圍以后,和貨物的抵扣范圍相比,有一定的特殊性,主要是由于固定資產(chǎn)使用用途是可變的,比如:一臺(tái)車床,既可以用來(lái)生產(chǎn)免稅軍品,也可以用來(lái)生產(chǎn)應(yīng)稅的民用物品,但是二者沒(méi)有絕對(duì)的界限,因此,有必要對(duì)固定資產(chǎn)的抵扣作出專門(mén)的解釋。按照本條的規(guī)定,只有那些專門(mén)用于不征收增值稅項(xiàng)目或者應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的項(xiàng)目,包括非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利和個(gè)人消費(fèi),其固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額才是不能抵扣的。只要該項(xiàng)固定資產(chǎn)用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目(不含免征增值稅項(xiàng)目),那么即便它同時(shí)又用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利和個(gè)人消費(fèi),上述項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額本來(lái)是不得抵扣的,但是該項(xiàng)固定資產(chǎn)的全部進(jìn)項(xiàng)稅額都是可以抵扣的。
  (三)固定資產(chǎn)是從會(huì)計(jì)核算角度對(duì)某一類貨物的概括性稱呼,其本質(zhì)仍然是貨物,但在具體的判斷上,對(duì)固定資產(chǎn)的分類容易產(chǎn)生爭(zhēng)議。為此,目前對(duì)固定資產(chǎn)規(guī)定為,使用期限超過(guò)12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。此項(xiàng)規(guī)定主要是為了解決固定資產(chǎn)范圍的界定問(wèn)題。
  
  第二十六條 適用一般計(jì)稅方法的納稅人,兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅服務(wù)、免征增值稅項(xiàng)目而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的,按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額:
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