破產(chǎn)財產(chǎn)變價等相關稅款的處理

    （一）財產(chǎn)變賣必須繳稅

    管理人在破產(chǎn)清算時的應付稅款，除企業(yè)破產(chǎn)前欠稅外，還包括：（1）破產(chǎn)財產(chǎn)變價的應交稅款；（2）破產(chǎn)時或有稅金，比如履行未完合同產(chǎn)品銷售時應交稅金、破產(chǎn)期間出租企業(yè)整體資產(chǎn)等收到租金時應交稅金等。

    破產(chǎn)清算中財產(chǎn)變現(xiàn)行為是否應稅一直存在爭議。有不應稅和應稅兩種觀點，且各有各的理由和依據(jù)。為此，2003年最高法院召開破產(chǎn)工作會議時，專門就此作出說明，明確“破產(chǎn)變現(xiàn)應當繳納相應稅金”。

    其實，就破產(chǎn)稅收實務而言，處置財產(chǎn)繳納稅金似乎成為破產(chǎn)清算的必然選擇，因為出售商品、轉讓不動產(chǎn)以及以破產(chǎn)財產(chǎn)對外租賃，肯定有買受方、受讓方和承租人，標的為貨物、使用權的，買受、承租人必須取得有效發(fā)票才能憑以入賬和在稅前扣除；標的是不動產(chǎn)的，受讓方既要憑有效發(fā)票辦理過戶領證，也要憑有效發(fā)票入賬和計提折舊、攤銷。這樣，既然無免稅或不應稅的相應規(guī)定，處置、出租破產(chǎn)財產(chǎn)是依法納稅就成為不可避免的了。

    （二）稅率適用

    破產(chǎn)企業(yè)處置的應適用增值稅的項目，主要是出售存貨和設備類固定資產(chǎn)，而且，包括在用低值易耗品和設備在內的各項財產(chǎn)，幾乎都屬于納稅人已使用過的物品，因此應適用銷售自己已使用過的物品的稅則進行處理。企業(yè)應遵循的法律法規(guī)，處《增值稅暫行條例》及其《實施細則》外，還有財政部、國家稅務總局《關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知》（財稅[2008]170號）、《財政部、國家稅務總局關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅[2009]9號）文件，以及國家稅務總局《國家稅務總局關于增值稅簡易征收政策有關管理問題的通知》（國稅函[2009]902號，以下簡稱國稅函[2009]90號）文件。

    根據(jù)這些文件的規(guī)定：（1）破產(chǎn)企業(yè)為一般納稅人的，凡購置時未抵扣進項稅額或雖已抵扣但以后因故已作進項稅額轉出的固定資產(chǎn)，使用后出售時，應按4％征收率減半征收增值稅。即應納稅額=含稅銷售額（拍賣價，下同）÷（1+4％）×4％／2；凡購置時已抵扣進項稅額，用過后出售的設備類固定資產(chǎn)，以及出售所有存貨，均按照適用稅率征收增值稅。（2）破產(chǎn)企業(yè)為小規(guī)模納稅人的，銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，按2％征收率征收增值稅，應納稅額=含稅銷售額÷（1+3％）x2％（國稅函[2009]90號原文如此，作者注）：銷售除自己已使用過的固定資產(chǎn)以外的物品，按3％征收率征收增值稅，應納稅額=含稅銷售額÷（1+3％）×3％。（3）所謂銷售自己使用過的固定資產(chǎn)。是指銷售納稅人根據(jù)財務會計制度已經(jīng)計提折舊的固定資產(chǎn)。